Các chi phí liên quan đến quà tặng cho nhân viên vào các dịp Lễ, Tết (quà Tết,
quà Trung thu,…) có xuất hóa đơn GTGT đầu ra khi cho, tặng nhân viên hay
không? Thuế GTGT đầu ra đó có được khấu trừ hay không? Chi phí liên quan đến
quà tặng cho nhân viên có được tính vào chi phí hợp lý khi quyết toán thuế
TNDN?
1/ Hướng dẫn xuất hóa đơn GTGT đầu ra đối với hàng cho, tặng nhân viên.
- Thông thường, vào các dịp Lễ, Tết như: Trung thu, Tết Nguyên đán,…doanh
nghiệp thường có khoản chi phí liên quan đến quà tặng cho nhân viên để
khuyến khích nhân viên làm việc. Vậy các khoản chi phí này, về khía cạnh của
doanh nghiệp có phải xuất hóa đơn GTGT đầu ra hay không?
Theo Điều 3, Khoản 7, Thông tư 26/2015/TT-BTC được ban hành ngày 27/02/2015
sửa đổi bổ sung Điều 16, thông tư 39/2014/TT-BTC có đề cập nội dung như sau:
“Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường
hợp hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá,
dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động
(trừ hàng hoá luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản
xuất).
Nội dung trên hóa đơn phải đúng nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh; không
được tẩy xóa, sửa chữa; phải dùng cùng màu mực, loại mực không phai, không
sử dụng mực đỏ; chữ số và chữ viết phải liên tục, không ngắt quãng, không
viết hoặc in đè lên chữ in sẵn và gạch chéo phần còn trống (nếu có). Trường
hợp hoá đơn tự in hoặc hoá đơn đặt in được lập bằng máy tính nếu có phần còn
trống trên hoá đơn thì không phải gạch chéo.”
- Vì vậy, trong trường hợp doanh nghiệp phát sinh các khoản chi phí liên
quan đến quà tặng cho nhân viên vào các dịp Lễ, Tết,… cần xuất hóa đơn GTGT
đầu ra và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ như hoạt động bán hàng hóa, dịch
vụ tại doanh nghiệp.
- Doanh nghiệp xuất hóa đơn GTGT đầu ra cụ thể như thế nào?
Ví dụ: Vào dịp Lễ Trung thu năm 2018, công ty TNHH Dịch Vụ Tư Vấn Anpha có
tổ chức đặt bánh trung thu tại cửa hàng bánh ABC Bakery để cho, tặng nhân
viên. Chi phí liên quan đến việc đặt bánh là 4.500.000 đồng. Và, công ty ABC
Bakery có xuất hóa đơn GTGT đầu vào (mẫu đính kèm hóa đơn đầu vào) ngày
25/08/2018. Vậy, khi công ty TNHH Dịch Vụ Tư Vấn Anpha thực hiện việc cho,
tặng nhân viên thì phải xuất hóa đơn GTGT đầu ra (mẫu đính kèm hóa đơn đầu
ra). Lưu ý: Doanh nghiệp nên đính kèm bảng kê 001/BK là danh sách nhân viên
được tặng quà trung thu, có chữ ký xét duyệt của Giám đốc và chữ ký của nhân
viên nhận quà cùng với hóa đơn GTGT đầu ra.
2/ Thuế GTGT đầu vào tương ứng với hóa đơn xuất cho, tặng nhân viên có được khấu trừ?
Theo Khoản 5, Điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC có quy định về nguyên tắc
khấu trừ thuế GTGT như sau: “Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa (kể cả hàng hóa
mua ngoài hoặc hàng hóa do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng
để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo dưới các hình thức, phục vụ cho
sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ”.
- Vì vậy, trong trường hợp doanh nghiệp phát sinh các khoản chi phí liên
quan đến quà tặng cho nhân viên vào các dịp Lễ, Tết,… và doanh nghiệp có chi
phí đầu vào thì thuế GTGT đầu vào đó sẽ được khấu trừ.
Ví dụ: Vào dịp Lễ Trung thu năm 2018, công ty TNHH Dịch Vụ Tư Vấn Anpha có
tổ chức đặt bánh trung thu tại cửa hàng bánh ABC Bakery để cho, tặng nhân
viên. Chi phí liên quan đến việc đặt bánh là 4.500.000 đồng, thuế GTGT là:
450.000 đồng. Và, công ty ABC Bakery có xuất hóa đơn GTGT đầu vào ngày
25/08/2018. Vậy, khi công ty TNHH Dịch Vụ Tư Vấn Anpha thực hiện việc cho,
tặng nhân viên thì phải xuất hóa đơn GTGT đầu ra và tiền thuế GTGT đầu vào
tương ứng sẽ được khấu trừ.
3/ Chi phí liên quan đến quà tặng cho nhân viên có được tính vào chi phí hợp lý khi quyết toán thuế TNDN hay không?
Tương tự như 2 trường hợp trên, phần chi phí quà tặng cho nhân viên phải
xuất hóa đơn GTGT đầu ra và phần thuế GTGT đầu vào tương ứng sẽ được khấu
trừ. Nhưng, có phải tổng chi phí đầu vào và thuế GTGT đầu vào sẽ được khấu
trừ toàn bộ hay sẽ dựa vào đâu để căn cứ xác định chi phí hợp lý khi tính
thuế TNDN đối với phần chi phí này?
Theo Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi bổ sung Điều 6, Thông tư
78/2014/TT-BTC quy định về những khoản được trừ liên quan đến khoản phúc lợi
khi tính thuế TNDN như sau: “ Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp
cho người lao động như: chi đám hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người lao
động; chi nghỉ mát, chi hỗ trợ điều trị; chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học
tập tại cơ sở đào tạo; chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng bởi
thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau; chi khen thưởng con của người lao động
có thành tích tốt trong học tập; chi hỗ trợ chi phí đi lại ngày lễ, tết cho
người lao động; chi bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tự nguyện
khác cho người lao động (trừ khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao
động hướng dẫn tại điểm 2.6, bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động
hướng dẫn tại điểm 2.11 Điều này) và những khoản chi có tính chất phúc lợi
khác. Tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu trên không quá 01 tháng lương
bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp.
Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế
của doanh nghiệp được xác định bằng quỹ tiền lương thực hiện trong năm chia
(:) 12 tháng. Trường hợp doanh nghiệp hoạt động không đủ 12 tháng thì: Việc
xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế được
xác định bằng quỹ tiền lương thực hiện trong năm chia (:) số tháng thực tế
hoạt động trong năm.
Quỹ tiền lương thực hiện là tổng số tiền lương thực tế đã chi trả của năm
quyết toán đó đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ quyết toán theo quy định
(không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương của năm trước chi
trong năm quyết toán thuế)”.
- Vì vậy, trong trường hợp doanh nghiệp phát sinh các khoản chi phí liên
quan đến quà tặng cho nhân viên vào các dịp Lễ, Tết,… thì khoản chi phí được
xem như là chi phí phúc lợi và được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế
TNDN. Tuy nhiên, tổng các khoản chi phúc lợi trong năm của doanh nghiệp chỉ
được trừ tối đa không quá 1 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong
năm.
https://ketoananpha.vn/chi-phi-qua-tang-cho-nhan-vien.html