Thuốc lá tạm nhập tái xuất có cần kê khai và nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hay không?

Theo quy định tại khoản 1 Điều 2 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 (Được sửa đổi bởi khoản 1 Điều 1 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt sửa đổi 2014) thì có các mặt hàng sau đây phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt:

Thuốc lá điếu, xì gà và chế phẩm khác từ cây thuốc lá dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm;

• Rượu;
• Bia;
• Xe ô tô dưới 24 chỗ, kể cả xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định giữa khoang chở người và khoang chở hàng;
• Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh trên 125cm3;
• Tàu bay, du thuyền;
• Xăng các loại;
• Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống;
• Bài lá;
• Vàng mã, hàng mã.

Theo quy định trên thì thuốc lá là đối tượng chịu thuế của thuế tiêu thụ đặc biệt, người sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh mặt hàng này có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định tại Điều 4 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2008.

Theo quy định tại khoản 2 Điều 3 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 quy định các loại hàng nhập khẩu sẽ không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm:

Điều 3. Đối tượng không chịu thuế

a) Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam theo mức quy định của Chính phủ;

b) Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển khẩu theo quy định của Chính phủ;

c) Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu và tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu không phải nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu trong thời hạn theo quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;

d) Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; hàng nhập khẩu để bán miễn thuế theo quy định của pháp luật;

Chiếu theo quy định trên thì hàng hóa tạm nhập, tái xuất không phải nộp thuế nhập khẩu thì cũng sẽ không phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, vậy trường hợp tạm nhập tái xuất thuốc lá sẽ không phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt này.

Theo hướng dẫn tại Công văn 02/TCHQ-KTTTnăm 2009 về việc hướng dẫn thực hiện thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hoá nhập khẩu thì đối với hàng hóa tạm nhập tái xuất cũng phải kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt rồi sau đó mới làm thủ tục hoàn thuế, cụ thể như sau:

"III- KÊ KHAI, NỘP THUẾ VÀ HOÀN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

Người nhập khẩu hàng hoá phải kê khai và tự tính thuế tiêu thụ đặc biệt theo từng lần nhập khẩu vào tờ khai hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu ký hiệu HQ99-XNK cùng với việc kê khai và tự tính thuế nhập khẩu với cơ quan hải quan. Trường hợp nhập uỷ thác thì người nhận uỷ thác là đối tượng kê khai, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt.

Thời hạn ra thông báo thuế và thời hạn nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thực hiện theo thời hạn ra thông báo và thời hạn nộp thuế nhập khẩu.

Người nhập khẩu hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp trong các trường hợp sau:

a) Hàng tạm nhập khẩu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, khi tái xuất khẩu được hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp tương ứng với số hàng tái xuất khẩu.

Trường hợp nhập khẩu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt mà còn lưu kho, lưu bãi ở cửa khẩu nhập nhưng được phép tái xuất khẩu cũng được xét hoàn thuế đối với số hàng tái xuất."

Theo đó, hàng tạm nhập thì cũng phải kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, sau đó khi tái xuất thì thuế này sẽ được hoàn lại.

Về thủ tục hoàn thuế theo quy định tại khoản 3 Điều 6 Nghị định 108/2015/NĐ-CP, được sửa đổi bởi khoản 2 Điều 1 Nghị định 14/2019/NĐ-CP có nêu, đối với hàng hóa tạm nhập tái xuất thì thủ tục, hồ sơ, trình tự và thẩm quyền giải quyết hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt được thực hiện theo quy định như đối với việc giải quyết hoàn thuế nhập khẩu của pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.