Tài sản trong chuẩn mực kế toán quốc tế (Part 7)

Tài sản trong chuẩn mực kế toán quốc tế (Part 6)
Phần trước của chuẩn mực IAS 36

Blog này chủ yếu về cách phân bổ lỗ tổn thất cho "Khối tài sản tạo ra dòng tiền" (Cash generating unit), ta sẽ có ví dụ minh họa cụ thể để mọi người dễ dàng theo dõi.

IAS 36: Suy giảm giá trị tài sản (Impairment of assets)

5. Phân bổ lỗ tổn thất cho khối tài sản (Allocating impairment loss to CGU)

Nếu giá trị có thể thu hồi (RA) của CGU thấp hơn giá trị ghi sổ (CA) thì doanh nghiệp nên ghi nhận impairment loss.

Impairment loss nên được phân bổ nhằm làm giảm giá trị ghi sổ của những tài sản trong CGU theo thứ tự sau:

i. Các tài sản đã xác định được mức tổn thất cụ thể (Specifically impaired)

ii. Giảm giá trị ghi sổ của lợi thế thương mại (Goodwill) trong CGU

iii. Phân bổ lỗ tổn thất còn lại cho các tài sản dài hạn khác của khối tài sản, dựa trên cơ sở tỷ lệ giá trị ghi sổ của các tài sản trong CGU

Khi phân bổ khoản lỗ tổn thất, không ghi giảm giá trị ghi sổ của tài sản xuống dưới mức cao nhất của:

Giá trị hợp lý trừ chi phí thanh lý (FV – Cost of disposal)
Giá trị sử dụng hiện tại (Value in use)
0 (Zero)

Lưu ý: Impairment loss không áp dụng cho tài sản ngắn hạn (Current assets)

Ví dụ minh họa: Allocation of impairment loss

A cash generating unit comprises the following: $m
Property 6
Building 30
Plant and equipment 6
Goodwill 4
Current asset 20
Total 66

The impairment loss defined for property is $5m, Following a recession, an impairment review has estimated the recoverable amount of the cash-generating unit to be $50 million.

How do we allocate the impairment loss?

Hướng dẫn giải:

Ta có

Giá trị ghi sổ của CGU là $66m
Giá trị có thể thu hồi của CGU là $50m < $66m

⇒ Tài sản bị tổn thất giá trị. Impairment loss của CGU là: $66m - $50m = $16m

Theo thứ tự ưu tiên để phân bổ Impairment loss:

i. Các tài sản đã xác định được mức tổn thất cụ thể (Specifically impaired)

ii. Giảm giá trị ghi sổ của lợi thế thương mại (Goodwill) trong CGU

iii. Phân bổ lỗ tổn thất còn lại cho các tài sản dài hạn khác của khối tài sản, dựa trên cơ sở tỷ lệ giá trị ghi sổ của các tài sản trong CGU

Theo đề bài, Property là một tài sản đã được xác định trước giá trị của khoản lỗ (bước 1) nên ta phải phân bổ cho Property khoản giảm $5m trước, sau đó phân bổ cho Goodwill $4m (bước 2), số còn lại sẽ được phân bổ cho các tài sản còn lại dựa trên tỉ lệ giá trị ghi sổ (bước 3).

Impairment loss không áp dụng cho tài sản ngắn hạn (Current asset) nên tài sản này không ghi giảm giá trị.

Ta có các thông tin sau:

Property ghi giảm giá trị $5m đầu tiên
Sau đó, Goodwill sẽ ghi giảm $4m⇒ Impairment loss còn lại để phân bổ cho building và plant and equipment là $16m - $5m - $4m = $7m.
Building ghi giảm: 7 x 30/(30 + 6) = $5.8m
Plant and equipment ghi giảm: 7 x 6/(30 + 6) = $1.2m

	Carrying amount ($m)	Impairment loss ($m)	CA post-impairment ($m)
Property	6	(5)	1
Building	30	(5.8)	24.2
Plant and equipment	6	(1.2)	4.8
Goodwill	4	(4)	0
Current asset	20	0	20
Total	66	(16)	50

Nguồn:
https://knowledge.sapp.edu.vn/knowledge/fr/f7-t%C3%B3m-t%E1%BA%AFt-ki%E1%BA%BFn-th%E1%BB%A9c-ias-36-impairment-of-assets-suy-gi%E1%BA%A3m-gi%C3%A1-tr%E1%BB%8B-t%C3%A0i-s%E1%BA%A3n