Cách tính thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ

Công ty Kế toán AGS hoạt động trong lĩnh vực tư vấn và cung cấp dịch vụ Kế toán, Kiểm toán, Thuế, Tư vấn quản lý, chuyển đổi và tái cơ cấu doanh nghiệp. Trong bài viết này công ty sẽ chia sẻ chi tiết cách tính thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ để các tổ chức và cá nhân cần nắm rõ để hạn chế các sai sót trong quá trình thực hiện. Cùng tìm hiểu chủ đề này qua bài viết dưới đây nhé.

1. Nguyên tắc khấu trừ

Nguyên tắc của thuế tiêu thụ đặc biệt (thuế TTĐB) là chỉ đánh một lần tại khâu nhập khẩu hoặc khâu sản xuất sản phẩm, tuy nhiên trong quá trình tính thuế cũng cần xét đến tính thực tế với những mặt hàng có quy trình kỹ thuật sản xuất vẫn tiếp tục được sử dụng để sản xuất các sản phẩm cuối cùng thuộc diện chịu thuế.

Các nguyên tắc khấu trừ thuế TTĐB

Để đảm bảo nguyên tắc không thu trùng thuế TTĐB, Luật thuế TTĐB quy định việc khấu trừ thuế TTĐB đã nộp tại khâu trước đó, cụ thể tại Nghị định 14/2019/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung Nghị định 108/2015/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt quy định như sau:

Trường hợp người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB bằng nguyên liệu chịu thuế TTĐB sẽ được khấu trừ số thuế TTĐB đã nộp hoặc đã trả đối với cả nguyên liệu nhập khẩu và nguyên liệu mua từ cơ sở sản xuất trong nước

Trường hợp đối với xăng sinh học, số thuế TTĐB được khấu trừ của kỳ khai thuế được căn cứ vào số thuế TTĐB đã nộp hoặc đã trả trên một đơn vị nguyên vật liệu mua vào của kỳ khai thuế trước đó, liền kề của xăng khoáng để sản xuất xăng sinh học.

Trường hợp nhập khẩu hàng hóa chịu thuế TTĐB sẽ được khấu trừ số thuế TTĐB đã nộp ở khâu nhập khẩu khi xác định số thuế TTĐB phải nộp bán ra trong nước (trừ trường hợp cơ quan hải quan xử phạt gian lận về trốn thuế và gian lận)

2. Cách tính thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ

Theo quy định TT 20/2017/TT-BTC, thông tư 195/2015, và nghị định 14/2019/NĐ-CP, Việc khấu trừ tiền thuế tiêu thụ đặc biệt được thực hiện khi kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt và số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp được xác định theo công thức sau:

Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp

Số thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được bán ra trong kỳ

–

Số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp đối với hàng hóa, nguyên liệu ở khâu nhập khẩu hoặc số thuế tiêu thụ đặc biệt đã trả ở khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng hóa được bán ra trong kỳ

2.1. Đối với nguyên vật liệu

Số thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ chính là số thuế tương ứng với số thuế TTĐB của nguyên vật liệu đã sử dụng để sản xuất hàng hóa bán ra. Nếu chưa xác định được chính xác số thuế TTĐB đã nộp (hoặc đã trả) cho số nguyên vật liệu tương ứng với số sản phẩm tiêu thụ trong kỳ thì dựa trên số liệu của kỳ trước để tính số thuế TTĐB được khấu trừ. Tuy nhiên cần xác định lại theo số thực tế vào cuối quý, cuối năm.

Số thuế TTĐB được phép khấu trừ tối đa không vượt quá số thuế TTĐB tính cho phần nguyên liệu theo tiêu chuẩn định mức kinh tế kỹ thuật của sản phẩm. Cơ sở sản xuất phải đăng ký định mức kinh tế kỹ thuật của sản phẩm với cơ quan thuế trực tiếp quản lý cơ sở. Số thuế TTĐB chưa được khấu trừ hết trong kỳ thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo.

2.2. Đối với hàng hóa nhập khẩu bán ra trong nước

Thuế TTĐB được khấu trừ tương ứng với số thuế TTĐB của hàng hóa chịu thuế TTĐB nhập khẩu bán ra và chỉ được khấu trừ tối đa bằng với số thuế TTĐB tính được ở khâu bán ra trong nước. Trong trường hợp thuế TTĐB nộp ở khâu bán ra vượt quá số thuế TTĐB đã nộp khi nhập khẩu hàng hóa thì phần chênh lệch được hạch toán vào chi phí để tính thuế TTĐB.

2.3. Đối với xăng sinh học

Tiền thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ sẽ căn cứ vào số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp hoặc đã trả dựa trên thực tế một đơn vị NVL mua vào của kỳ khai thuế trước liền kề của xăng khoáng để sản xuất xăng sinh học.

3. Điều kiện thực hiện khấu trừ

Trường hợp nhập khẩu nguyên vật liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt để sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB; hoặc nhập khẩu hàng hóa chịu thuế TTĐB thì chứng từ để làm căn cứ khấu trừ thuế TTĐB là chứng từ nộp thuế TTĐB của khâu nhập khẩu

Trường hợp mua NVL trực tiếp của nhà sản xuất trong nước thì chứng từ để làm căn cứ khấu trừ thuế TTĐB là:

Hợp đồng mua bán hàng hóa cần thể hiện rõ nội dung hàng hóa do cơ sở bán hàng trực tiếp sản xuất, bản sao Giấy chứng nhận kinh doanh của cơ sở bán hàng có chữ ký và đóng dấu của đơn vị cơ sở bán hàng

Hóa đơn GTGT khi mua hàng để làm căn cứ khấu trừ thuế TTĐB.

Chứng từ thanh toán qua ngân hàng.

4. Những lưu ý khi tính thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ

Đối với NVL mua trong nước hoặc nhập khẩu

Số tiền thuế TTĐB nếu chưa được khấu trừ hết trong kỳ thì sẽ được khấu trừ vào kỳ tiếp theo

Trường hợp nếu chưa xác định được chính xác số thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ thì căn cứ vào số liệu của kỳ trước để tính thuế TTĐB. Số thuế này sẽ được xác định vào cuối quý hoặc cuối năm dựa trên số liệu thực tế.

Thuế TTĐB được phép khấu trừ tối đa không vượt quá số thuế TTĐB tính cho nguyên liệu theo tiêu chuẩn định mức kinh tế kỹ thuật của sản phẩm

Đối với hàng hóa nhập khẩu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

Số thuế tiêu thụ đặc biệt đầu ra nếu vượt quá số đã nộp đầu vào, phần chênh lệch sẽ không được khấu trừ thuế TTĐB, người nộp thuế được hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp.

Công ty AGS cảm bạn đã dành thời gian để đọc bài viết này. Hy vọng bạn đã có được những thông tin bổ ích. Hãy tiếp tục theo chúng tôi để cập thêm nhiều thông tin cũng như cơ hội việc làm tại AGS nhé.