Thuế GTGT của doanh nghiệp có doanh thu chịu thuế và doanh thu không chịu thuế

Diem Thuy ACC

4 thg 6, 2025

Công ty Kế toán AGS Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực tư vấn và cung cấp dịch vụ Kế toán, Kiểm toán, Thuế, Tư vấn quản lý, chuyển đổi và tái cơ cấu doanh nghiệp.
Trong bài viết này công ty AGS sẽ chia sẻ về chủ đề Thuế GTGT của doanh nghiệp có doanh thu chịu thuế và doanh thu không chịu thuế. Cùng tìm hiểu kĩ hơn về chủ đề này qua bài viết dưới đây nhé.

I. Phân biệt Doanh thu chịu thuế GTGT và Doanh thu không chịu thuế GTGT

Doanh thu chịu thuế GTGT: Là doanh thu từ việc bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. Doanh thu này sẽ được áp dụng các mức thuế suất GTGT khác nhau (ví dụ: 0%, 5%, 10%).

Doanh thu không chịu thuế GTGT: Là doanh thu từ việc bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định của Luật Thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn. Các trường hợp phổ biến bao gồm:

Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra.
Sản phẩm là giống cây trồng, vật nuôi.
Dịch vụ y tế, giáo dục, hoạt động văn hóa, triển lãm, thể dục, thể thao...
Chuyển quyền sử dụng đất.
Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác...
Hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có doanh thu dưới ngưỡng chịu thuế GTGT.

Đối với doanh thu không chịu thuế GTGT, doanh nghiệp không phải kê khai và nộp thuế GTGT đầu ra, và trên hóa đơn (nếu có) thường ghi rõ "đối tượng không chịu thuế GTGT" hoặc "giá đã bao gồm thuế GTGT nếu thuộc đối tượng không chịu thuế".

II. Lựa chọn Phương pháp tính thuế GTGT

1. Phương pháp khấu trừ:

Tại Điều 10, Luật Thuế GTGT hiện hành và Điều 14, Luật Thuế GTGT 2024 quy định về nguyên tắc chung khấu trừ thuế GTGT là:

Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng riêng cho hoạt động chịu thuế GTGT: Được khấu trừ toàn bộ.
Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng riêng cho hoạt động không chịu thuế GTGT: Không được khấu trừ. Số thuế này sẽ được hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh của hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế.
Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng chung cho cả hai hoạt động (chịu thuế và không chịu thuế GTGT): Phải thực hiện phân bổ.

2. Phương pháp trực tiếp:

III. Phương Pháp Phân Bổ Thuế GTGT Đầu Vào

Theo quy định hiện hành, nếu doanh nghiệp không thể hạch toán tách bạch thuế GTGT đầu vào dùng riêng cho từng hoạt động, thì thuế GTGT đầu vào dùng chung sẽ được phân bổ theo tỷ lệ doanh thu chịu thuế GTGT trên tổng doanh thu của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế.

Công thức phân bổ:

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của hoạt động dùng chung = Tổng thuế GTGT đầu vào dùng chung × Tổng doanh thu (chịu thuế GTGT + không chịu thuế GTGT) Doanh thu chịu thuế GTGT

Ví dụ minh họa:

Công ty ABC vừa sản xuất và bán máy tính (chịu thuế GTGT 10%) vừa cung cấp dịch vụ đào tạo tin học (không chịu thuế GTGT).

Trong quý 2/2025:

Doanh thu bán máy tính (chịu thuế GTGT): 2.000.000.000 VNĐ

Doanh thu dịch vụ đào tạo (không chịu thuế GTGT): 1.000.000.000 VNĐ

Tổng doanh thu: 3.000.000.000 VNĐ

Chi phí phát sinh và thuế GTGT đầu vào:

Mua linh kiện máy tính (đầu vào riêng cho hoạt động chịu thuế): Giá chưa thuế 1.200.000.000 VNĐ, thuế GTGT 120.000.000 VNĐ.

Chi phí photo tài liệu giảng dạy (đầu vào riêng cho hoạt động không chịu thuế): Giá chưa thuế 20.000.000 VNĐ, thuế GTGT 2.000.000 VNĐ.

Chi phí thuê văn phòng, điện, nước (đầu vào dùng chung): Giá chưa thuế 100.000.000 VNĐ, thuế GTGT 10.000.000 VNĐ.

Tính toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:

Thuế GTGT đầu vào riêng cho hoạt động chịu thuế: 120.000.000 VNĐ (được khấu trừ toàn bộ).

Thuế GTGT đầu vào riêng cho hoạt động không chịu thuế: 2.000.000 VNĐ (không được khấu trừ, hạch toán vào chi phí của dịch vụ đào tạo).

Thuế GTGT đầu vào dùng chung (10.000.000 VNĐ) được phân bổ:

Tỷ lệ doanh thu chịu thuế = 2.000.000.000/3.000.000.000≈66.67%

Phần thuế GTGT đầu vào dùng chung được khấu trừ = 10.000.000×66.67%≈6.667.000 VNĐ.

Phần thuế GTGT đầu vào dùng chung không được khấu trừ = 10.000.000−6.667.000=3.333.000 VNĐ (hạch toán vào chi phí).

Tổng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ: 120.000.000+6.667.000=126.667.000 VNĐ.

IV. Quy Trình Kê Khai Thuế GTGT Cho Doanh Nghiệp Có Doanh Thu Hỗn Hợp

Quá trình kê khai thuế GTGT cho doanh nghiệp có doanh thu hỗn hợp thường diễn ra như sau:

1. Hạch toán tách bạch doanh thu: Doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống kế toán để hạch toán riêng biệt doanh thu từ hoạt động chịu thuế GTGT và doanh thu từ hoạt động không chịu thuế GTGT.

Hạch toán tách bạch thuế GTGT đầu vào:

Các hóa đơn đầu vào chỉ phục vụ cho hoạt động chịu thuế: Ghi nhận vào tài khoản thuế GTGT được khấu trừ.
Các hóa đơn đầu vào chỉ phục vụ cho hoạt động không chịu thuế: Ghi nhận vào chi phí hoặc giá vốn (không được khấu trừ).
Các hóa đơn đầu vào phục vụ chung: Ghi nhận vào tài khoản thuế GTGT đầu vào chờ phân bổ (hoặc tài khoản tương tự).

Cuối kỳ tính thuế (tháng/quý):

Tổng hợp doanh thu chịu thuế và không chịu thuế.
Thực hiện phân bổ thuế GTGT đầu vào dùng chung theo tỷ lệ.
Lập Tờ khai thuế GTGT (Mẫu số 01/GTGT) theo quy định.
Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ (do dùng cho hoạt động không chịu thuế) sẽ được hạch toán vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN (nếu đáp ứng điều kiện là chi phí hợp lý).

Công ty AGS cảm ơn bạn đã dành thời gian để đọc bài viết này. Hy vọng bạn đã có được những thông tin bổ ích. Hãy tiếp tục theo dõi chúng tôi để cập nhật thêm nhiều thông tin cũng như cơ hội việc làm tại AGS nhé.