Điều 59. Tài khoản 343 – Trái phiếu phát hành - Phần 2

1. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 343 – Trái phiếu phát hành

a) Tài khoản 343 “Trái phiếu phát hành” có 2 tài khoản cấp 2:

• Tài khoản 3431 “Trái phiếu thường. Tài khoản này có 3 tài khoản cấp 3:
• Tài khoản 34311 - Mệnh giá trái phiếu
• Tài khoản 34312 - Chiết khấu trái phiếu
• Tài khoản 34313 - Phụ trội trái phiếu.
• Tài khoản 3432 “Trái phiếu chuyển đổi”

b) Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 3431 “Trái phiếu thường”

• Thanh toán trái phiếu khi đáo hạn;+
• Chiết khấu trái phiếu phát sinh trong kỳ;
• Phân bổ phụ trội trái phiếu trong kỳ.

• Trị giá trái phiếu phát hành theo mệnh giá trong kỳ;
• Phân bổ chiết khấu trái phiếu trong kỳ;
• Phụ trội trái phiếu phát sinh trong kỳ.

c) Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 3432 “Trái phiếu chuyển đổi”

• Thanh toán nợ gốc trái phiếu khi đáo hạn nếu người nắm giữ trái phiếu không thực hiện quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu;
• Kết chuyển nợ gốc trái phiếu để ghi tăng vốn chủ sở hữu nếu người nắm giữ trái phiếu thực hiện quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu.

• Trị giá phần nợ gốc trái phiếu ghi nhận tại thời điểm phát hành;
• Giá trị được điều chỉnh tăng phần nợ gốc trái phiếu trong kỳ.

2. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu

2.1. Kế toán phát hành trái phiếu thường

a) Kế toán phát hành trái phiếu theo mệnh giá

• Phản ánh số tiền thu về phát hành trái phiếu, ghi:

• Nếu trả lãi trái phiếu định kỳ, khi trả lãi tính vào chi phí SXKD hoặc vốn hoá, ghi:

• Nếu trả lãi trái phiếu sau (khi trái phiếu đáo hạn), từng kỳ doanh nghiệp phải tính trước chi phí lãi vay phải trả trong kỳ vào chi phí SXKD hoặc vốn hoá, ghi:

• Trường hợp trả trước lãi trái phiếu ngay khi phát hành, chi phí lãi vay được phản ánh vào bên Nợ TK 242 (chi tiết lãi trái phiếu trả trước), sau đó phân bổ dần vào các đối tượng chịu chi phí.
• Tại thời điểm phát hành trái phiếu, ghi:

• Định kỳ, phân bổ lãi trái phiếu trả trước vào chi phí đi vay từng kỳ, ghi:

• Chi phí phát hành trái phiếu:
• Khi phát sinh chi phí phát hành trái phiếu, ghi:

• Định kỳ, phân bổ chi phí phát hành trái phiếu theo phương pháp đường thẳng hoặc phương pháp lãi suất thực tế, ghi:

• Thanh toán trái phiếu khi đáo hạn, ghi:

b) Kế toán phát hành trái phiếu có chiết khấu

• Phản ánh số tiền thực thu về phát hành trái phiếu, ghi:

• Trường hợp trả lãi định kỳ, khi trả lãi vay tính vào chi phí SXKD hoặc vốn hóa, ghi:

• Trường hợp trả lãi sau (khi trái phiếu đáo hạn):
• Từng kỳ doanh nghiệp phải tính chi phí lãi vay phải trả trong kỳ, ghi:

• Cuối thời hạn của trái phiếu, doanh nghiệp phải thanh toán gốc và lãi trái phiếu cho người mua trái phiếu, ghi:

• Trường hợp trả trước lãi trái phiếu ngay khi phát hành, chi phí lãi vay được phản ánh vào bên Nợ TK 242 (chi tiết lãi trái phiếu trả trước), sau đó phân bổ dần vào các đối tượng ghi nhận chi phí.
• Khi phát hành trái phiếu, ghi:

• Định kỳ tính chi phí lãi vay vào chi phí SXKD trong kỳ, hoặc vốn hoá, ghi:

• Thanh toán trái phiếu khi đáo hạn, ghi:

c) Kế toán phát hành trái phiếu có phụ trội

• Phản ánh số tiền thực thu về phát hành trái phiếu:

• Trường hợp trả lãi định kỳ:
• Khi trả lãi tính vào chi phí SXKD hoặc vốn hoá, ghi:

• Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí đi vay từng kỳ, ghi:

• Trường hợp trả lãi sau (khi trái phiếu đáo hạn), từng kỳ doanh nghiệp phải ghi nhận trước chi phí lãi vay phải trả trong kỳ.
• Khi tính chi phí lãi vay cho các đối tượng ghi nhận chi phí đi vay trong kỳ, ghi:

• Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí đi vay từng kỳ, ghi:

• Cuối thời hạn của trái phiếu, doanh nghiệp phải thanh toán gốc và lãi trái phiếu cho người có trái phiếu, ghi:

• Trường hợp trả trước lãi trái phiếu ngay khi phát hành, chi phí lãi vay được phản ánh vào bên Nợ TK 242 (chi tiết lãi trái phiếu trả trước), sau đó phân bổ dần vào các đối tượng chịu chi phí.
• Khi phát hành trái phiếu, ghi:

• Định kỳ, tính phân bổ chi phí lãi vay cho các đối tượng ghi nhận chi phí đi vay trong kỳ, ghi:

• Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu ghi giảm chi phí đi vay từng kỳ, ghi:

26 chuẩn mực kế toán Việt Nam

Các bạn xem 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam tại đây nhé!

 

Điều 59. Tài khoản 343 – Trái phiếu phát hành - Phần 1
Các bạn xem phần 1 tại đây nhé!
 

Nguồn: Điều 59. Tài khoản 343 – Trái phiếu phát hành (Số: 200/2014/TT/BTC)