Hướng dẫn hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa xuất khẩu

 - Ví dụ về hoàn thuế GTGT hàng xuất khẩu

   +Doanh nghiệp Anpha là doanh nghiệp thuộc khu chế xuất, chỉ bán hàng cho thị trường ngoài Việt Nam. Tại quý II năm 2022, tờ khai thuế GTGT của doanh nghiệp Anpha có số liệu như sau:

   + Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển từ quý I: 200 triệu đồng.

   + Thuế GTGT đầu vào phục vụ hoạt động xuất khẩu đủ điều kiện khấu trừ: 700 triệu đồng.

   + Tổng doanh thu trong 2 quý đầu năm là 8 tỷ đồng và toàn bộ đều là doanh thu từ hoạt động xuất khẩu hàng hóa ra nước ngoài.

   + Giá trị hàng hóa tồn kho cuối kỳ có thuế GTGT đầu vào là 2 tỷ đồng, tương đương số thuế GTGT đầu vào đã kê khai, khấu trừ là 200 triệu đồng (thuế suất 10%).

   + Doanh nghiệp xác định số thuế GTGT được hoàn trong kỳ hoàn thuế từ quý I đến quý II/2022 như sau:

   + Tổng số thuế GTGT chưa được khấu trừ = 200 triệu đồng + 700 triệu đồng = 900 triệu đồng > 300 triệu đồng. Như vậy, tại quý II/2022 doanh nghiệp đủ điều kiện thực hiện hoàn thuế GTGT.

   + 10% doanh thu xuất khẩu trong kỳ hoàn thuế = 8 tỷ đồng × 10% = 800 triệu đồng, thấp hơn số thuế GTGT chưa được khấu trừ là 900 triệu đồng. Số thuế GTGT được hoàn = 800 triệu đồng.

4.2 Trường hợp doanh nghiệp gồm doanh thu xuất khẩu và doanh thu trong nước

 - Đối với doanh nghiệp mà trong kỳ vừa có hoạt động xuất khẩu, vừa có hoạt động bán hàng trong nước thì cần thực hiện:
   + Theo dõi hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh xuất khẩu;
   + Trường hợp không tách riêng được số thuế GTGT của 2 hoạt động, số thuế GTGT của hoạt động xuất khẩu được tính theo tỷ lệ doanh thu xuất khẩu/tổng doanh thu trong kỳ hoàn thuế.  - Trong đó:
   Tổng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ bao gồm: thuế GTGT đầu vào phục vụ cho hoạt động xuất khẩu, phục vụ cho hoạt động kinh doanh trong nước chịu thuế trong kỳ và thuế GTGT chưa khấu trừ hết từ kỳ trước chuyển sang.
   Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu = Số thuế GTGT chưa khấu trừ hết của kỳ x (Tổng doanh thu xuất khẩu trong kỳ / Tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ trong kỳ bán ra chịu thuế (gồm cả doanh thu xuất khẩu)) x 100%.
   + Trường hợp đơn vị là kinh doanh thương mại, mua hàng để xuất khẩu, cần loại trừ thuế GTGT của hàng tồn kho, công thức như sau:  - Ví dụ về hoàn thuế GTGT hàng xuất khẩu:
   + Tại quý 2 năm 2022 tờ khai thuế GTGT của doanh nghiệp Anpha có số liệu như sau:Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển từ kỳ trước sang: 400 triệu đồng. Thuế GTGT đầu vào phục vụ hoạt động xuất khẩu, phục vụ hoạt động kinh doanh trong nước chịu thuế phát sinh trong kỳ: 500 triệu đồng.
Tổng doanh thu trong kỳ là 8 tỷ (trong đó doanh thu xuất khẩu là 6 tỷ và doanh thu trong nước là 2 tỷ).
   + Tỷ lệ % DTXK/TDT = 6/8x100% = 75%.
   + Giá trị hàng hóa tồn kho có thuế GTGT đầu vào cuối kỳ là 2 tỷ đồng, tương đương thuế GTGT đầu vào đã kê khai, khấu trừ là 200 triệu đồng (thuế suất là 10%).
Số thuế GTGT được hoàn trong kỳ của hàng xuất khẩu được xác định như sau:
 Số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết của quý 2 = 400 + 500 - 200 triệu đồng = 700 triệu đồng.
 Số thuế GTGT được hoàn trong kỳ là = 700 triệu đồng x 75% = 525 triệu đồng.

Lưu ý: Sau khi tính số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu theo công thức quy định như trên nếu số thuế GTGT chưa được khấu trừ nhỏ hơn 300 triệu đồng thì tổ chức kinh doanh không được xét hoàn thuế theo kỳ hiện tại mà kết chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo; nếu số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ tổng từ 300 triệu đồng trở lên thì tổ chức kinh doanh được hoàn thuế GTGT theo kỳ đăng ký.

5. Quy định nộp hồ sơ hoàn thuế GTGT hàng xuất khẩu:

 - Hồ sơ chuẩn bị khi doanh nghiệp tiến hành thủ tục hoàn thuế GTGT hàng xuất khẩu:
   + Hợp đồng bán, gia công hàng hóa, cung ứng dịch vụ cho các tổ chức, cá nhân người nước ngoài, trong đó đối với trường hợp ủy thác xuất khẩu thì cần cung cấp hợp đồng ủy thác xuất khẩu cùng biên bản thanh lý hợp đồng khi hoàn thành hợp đồng hoặc biên bản xác nhận đối chiếu công nợ định kỳ giữa bên ủy thác xuất khẩu và bên nhận ủy thác xuất khẩu;
   + Tờ khai hải quan đối với hàng xuất khẩu cần đáp ứng thủ tục hải quan;
   + Hóa đơn bán hàng, hóa đơn thương mại hoặc hóa đơn gia công;
   + Chứng từ thanh toán thông qua ngân hàng công ty.
 - Lưu ý một số trường hợp không cần tờ khai hải quan như sau:
   + Các tổ chức kinh doanh thuộc ngành nghề xuất khẩu phần mềm qua phương tiện điện tử: trong trường hợp này tổ chức kinh doanh cần thực hiện đầy đủ các thủ tục để xác nhận việc bên mua đã nhận được hàng theo quy định của pháp luật về thương mại điện tử;
   + Các tổ chức kinh doanh về hoạt động xây lắp công trình ở nước ngoài hoặc trong khu phi thuế quan;
   + Các tổ chức kinh doanh về hoạt động cung cấp điện nước, văn phòng phẩm và hàng hóa phục vụ sinh hoạt hàng ngày của doanh nghiệp chế xuất gồm lương thực, thực phẩm và hàng tiêu dùng thiết yếu.
 - Quy trình hoàn thuế GTGT xuất khẩu:
   + Bước 1: Doanh nghiệp làm tờ khai thuế GTGT mẫu 01/GTGT theo tháng/quý;
   + Bước 2: Doanh nghiệp kiểm tra tổng thể hồ sơ/chứng từ và tính số thuế GTGT xuất khẩu được hoàn dựa trên quy định tính theo mục III rồi thực hiện điền số thuế tính được vào chỉ tiêu số 42 (tổng số thuế GTGT đề nghị hoàn) để nộp tờ khai GTGT mẫu 01/GTGT qua trang thuế điện tử;
   + Bước 3: Soạn giấy đề nghị hoàn trả khoản thu ngân sách nhà nước (Mẫu số: 01/ĐNHT - Ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài Chính) và gửi lên cơ quan thuế để tiến hành các thủ tục kiểm tra, trực tiếp giao dịch với cơ quan thuế để cung cấp bổ sung hồ sơ, chứng từ cần thiết khi cơ quan thuế yêu cầu.

6. Các thực tiễn hoàn thuế GTGT trong những năm gần đây, những điểm cần lưu ý:

6.1. Các thực tiễn hoàn thuế trong những năm gần đây:

 - Những năm gần đây, thời gian giải quyết hồ sơ hoàn thuế GTGT trên thực tế có xu hướng kéo dài hơn so với quy định, đặc biệt từ cuối năm 2022. Nguyên nhân chủ yếu là do cơ quan thuế tăng cường kiểm tra, xác minh hóa đơn nhằm ngăn chặn các hành vi gian lận hoàn thuế, nhất là đối với các doanh nghiệp có dấu hiệu rủi ro về thuế hoặc mua bán hóa đơn trái phép. 
 - Đáng chú ý, Tổng cục Thuế đã ban hành Công văn số 1798/TCT-TTKT ngày 16/5/2023, công khai danh sách 524 doanh nghiệp rủi ro để phục vụ công tác kiểm tra, giám sát trong quá trình hoàn thuế.

6.2. Những điểm cần lưu ý về việc hoàn thuế VAT khi thực hiện xuất khẩu tại chỗ:

 - Khi thực hiện xuất khẩu tại chỗ, doanh nghiệp cần xác định rõ khách hàng nước ngoài có cơ sở tại Việt Nam hay không. Theo quy định, xuất khẩu tại chỗ chỉ áp dụng đối với trường hợp bán hàng cho thương nhân nước ngoài không có hiện diện thương mại tại Việt Nam và giao hàng cho doanh nghiệp khác tại Việt Nam theo chỉ định của thương nhân đó. 
 - Nếu đối tác nước ngoài có chi nhánh, văn phòng đại diện hoặc hoạt động đầu tư tại Việt Nam, giao dịch có thể không được công nhận là xuất khẩu, dẫn đến rủi ro không được hoàn thuế GTGT đầu vào và có thể phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT đối với hàng hóa bán ra.

6.3. Những điểm lưu ý về hoàn thuế GTGT khi thực hiện hoạt động xây dựng, lắp đặt trong khu phi thuế quan:

 - Mặc dù một số quy định trước đây không yêu cầu khai báo hải quan đối với nguyên vật liệu sử dụng cho hoạt động xây dựng, lắp đặt ở nước ngoài hoặc trong khu phi thuế quan, nhưng hiện nay tờ khai hải quan đã trở thành một trong những chứng từ quan trọng khi thực hiện hoàn thuế GTGT. Do đó, cơ quan thuế có xu hướng yêu cầu doanh nghiệp cung cấp tờ khai hải quan đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt trong khu phi thuế quan. 
 - Để hạn chế rủi ro khi hoàn thuế, doanh nghiệp nên chủ động thực hiện thủ tục hải quan hoặc trao đổi trước với cơ quan thuế, cơ quan hải quan có thẩm quyền để được hướng dẫn cụ thể.

Nguồn: Hướng dẫn hoàn thuế GTGT hàng XK - Kế toán Anpha
https://ketoananpha.vn/hoan-thue-gtgt-hang-xuat-khau.html
Những lưu ý về hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp XK - IGLOCAL
https://www.i-glocal.com/vi/report/149/

Thông tin khác